Обзор экономической литературы по проблемам учета и анализа основных средств. Вопросы экономико-правового обеспечения учета основных средств в российской федерации

Основные средства всегда являлись важной составляющей имущества. Их экономическая природа и роль в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в

области бухгалтерского учета и экономики. Правильное определение сущности основных средств играет важную роль для их учета. Основным

средствам посвящено большое количество научных работ. Однако в понимании их экономической природы среди бухгалтеров и экономистов до

сих пор нет единства взглядов.

Существует множество подходов к определению основных средств приведем, наиболее распространенные из них:

По мнению И.В Анциферовой:Основные средства представляют собой часть активов,используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для нужд управления организацией в течении длительного времени.

Так, С.Н. Щадилова, Л. Кураков считают, что основные средства – это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и непроизводственного назначения.

М. Мескон дополняет это определение, указывая, что основные средства – это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия.

Другая группа экономистов, таких, как А. Азрилиян, Б. Ройзберг, Л. Лозовский, Е. Стародубцева трактуют понятие основных средств как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Таким образом, характеристика основных средств определяется назначением и применением соответствующих видов материального имущества.

Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», имущество признаётся организацией в качестве объекта основных средств при выполнении следующих условий: объекты в течение длительного времени (более 12 месяцев) используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо в управлении организацией; объекты способны приносить экономические выгоды в будущем и не предполагаются для перепродажи в течение обозримого срока их эксплуатации.

Невыполнение хотя бы одного из приведенных условий не дает основания признавать материальные объекты основными средствами.

Так, в налоговом учете имеются следующие понятия основных средств:

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как в бухгалтерском так и в налоговом учете, определение предполагает, что основные средства приобретаются не для того, чтобы их сразу же продать. Цель покупки основных средств – получение экономических выгод. Различие в определении заключаются в сроке использования. Бухгалтерский учет четко определяет, что основные средства не могут иметь срок полезного использования менее 12 месяцев. Налоговый учет позволяет относить к основным средствам имущество с меньшим сроком, однако, такие основные средства согласно п. 1 ст. 256 НК РФ исключаются из состава амортизируемого имущества и для целей налогообложения прибыли не признаются.

Учетной единицей основных средств устанавливается инвентарный объект, который является первичной единицей аналитического бухгалтерского учета основных средств на счете 01 «Основные средства», а также счет 02 «Амортизация» является единицей начисления амортизации и учета накопленных амортизационных отчислений. В этой связи в учете основных средств весьма важным по своему значению является понятие инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета.

Классификация основных средств важна для организации их учета, так как инвентарные объекты основных средств подлежат учету прежде всего в местах их применения и эксплуатации – в цехах, производствах, отделах и т. п., также для управления нужна достоверная информация, обобщенно и всесторонне характеризующая основной капитал организации.

Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства, который позволяет обеспечить единообразие группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В практике учета в нашей стране таким классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (далее по тексту – ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359, (ред.от 14.04.1998).

В соответствии с этим классификатором основные фонды подразделяются на материальные и нематериальные. Согласно ОКОФ, к материальным основным средствам (основным фондам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных средств. К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Также выделяют следующую классификацию основных средств, которая представлена на схеме 1.1

Схема 1.1 Классификация основных средств

Согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.1994 N359 (ред.от 14.04.1998) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установлена классификация основных средств − по возрастному составу. В соответствии с этим документом все основные средства классифицируются на 10 амортизационных групп, каждая из которых имеет свой срок полезного использования. Такая группировка основных средств позволила объединить разнородные объекты в амортизационные группы с едиными сроками использования.

Особую роль в составе основных средств играет фонд скважин, которые, как известно, являются основной частью средств производства при добыче нефти и газа. Выделяют следующую технологическую структуру фонда скважин:

− Нагнетательные;

− Эксплуатационные;

− Поисковые;

− Находящиеся в консервации;

−Ликвидируемые и ожидающие ликвидации;

−Ликвидированные.

Кроме того, объекты основных средств подразделяются на движимые и недвижимые. Движимые основные средства – машины и оборудование, приборы, инструменты, инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот. Недвижимые основные средства – земля и природные объекты, здания и сооружения, многолетние насаждения. По гражданскому законодательству такие транспортные средства, как морские и речные суда, самолеты и другие воздушные суда, космические объекты, относятся к недвижимости, хотя по техническим характеристикам они являются движимыми объектами.

Из выше сказанного можно сделать вывод о том, что классификация основных средств весьма разнообразна и одно и то же основное средство может попадать под разные классификационные группы.

1.2. Сравнительная характеристика российских и международных стандартов учета основных средств

ПБУ 6/01, по сравнению со своим предшественником, хотя и приблизило по ряду параметров отечественную практику учета данных активов к международной, но все же имеет еще множество изъянов и неоправданных отступлений от подходов, заложенных в МСФО, и в частности в МСФО 16 «Основные средства». Рассмотрим и проанализируем наиболее существенные различия и сходства требований МСФО 16 «Основные средства» (далее по тексту – МСФО 16) и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее по тексту – ПБУ 6/01).

В ПБУ 6/01, как и во многих других, в отличие от МСФО, нет, в частности, раздела «Определения», содержащего раскрытие основных терминов. Отсутствие его весьма нежелательно, поскольку в выпускаемой в последнее время различными издательствами экономической литературе разных авторов нередко можно встретить неодинаковое толкование содержания даже основных терминов (балансовая стоимость основных средств, ликвидационная их стоимость, убыток от обесценения последних и др.). Введение рекомендуемого раздела в ПБУ способствовало бы не только однозначному пониманию бухгалтерами заложенных в них норм, но и упорядочению понятийного аппарата, используемого в учете. В то же время весьма сомнителен подход, когда в наших ПБУ термином, который используется и в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), обозначают далеко не равнозначные с ними явления. Это относится, к примеру, даже к понятию «основные средства». В МСФО 16 указывается, что: «Основные средства – это материальные активы, срок использования которых превышает более чем один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей».

В отличие от этого в ПБУ 6/01 нет определения основных средств как экономической категории, но содержится указание о том, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Существенным отличием российского стандарта от международного является то, что МСФО 16 не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании основных средств, т.е что именно относится к объектам основных средств, в то время как в ПБУ 6/01 существуют следующие стоимостные критерии признания основных средств:

Активы, в отношении которых выполняются условия стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Различие МСФО 16 от ПБУ 6/01 состоит в том, что основные средства, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, учитываются ПБУ 6/01, в то время как согласно МСФО биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, отражаются в отчетности по принципам, изложенным в МСФО 41 «Сельское хозяйство».

МСФО 16 также не применяется к правам на минеральные ископаемые, поиск и добычу минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимых ресурсов.

Классификация основных средств в МСФО 16 несколько отличается от привычной российской и включает следующие группы: земля; здания; производственное оборудование; суда; самолеты; транспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных учреждений.

Признание основных средств:

МСФО 16 вводит два критерия признания объекта основных средств в качестве актива:

1) с большой долей вероятности можно утверждать, что будут получены связанные с данным активом экономические выгоды;

2) первоначальная стоимость принимаемого к бухгалтерскому учету актива может быть надежно оценена.

Приведенные критерии признания отсутствуют в ПБУ 6/01. Согласно МСФО 16 для признания актива в качестве основного средства недостаточно, чтобы объект удовлетворял признакам основного средства, необходимо еще, чтобы выполнялись оба критерия его признания.

Оценка основных средств:

Требования ПБУ 6/01 в отношении первоначальной оценки и принятия к учету основных средств аналогичны требованиям МСФО 16, за исключением следующего:

1) Не включаются в фактические затраты, затраты связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств,общехозяйственные и иные аналогичные расходы;

2) В отличие от учета по МСФО объекты внешнего благоустройства и аналогичные им объекты (например, объекты жилищного фонда и дорожного хозяйства), согласно РПБУ, как правило, учитываются в составе основных средств организации, даже если они не приносят выгод самой организации.

3) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. А согласно МСФО объект основных средств, приобретенный в результате операции обмена, должен оцениваться по справедливой стоимости, кроме случаев, когда такая операция обмена по существу не является коммерческой операцией и ни справедливая стоимость переданного и полученного актива не поддается надежной оценке.

ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.

В ПБУ 6/01 есть пункт, в соответствии с которым «начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета». А прекращается начисление амортизации «с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета». В МСФО 16 нет данных требований, а есть общая установка – осуществлять начисление ее следует «на протяжении срока полезной службы» объекта.

Начисления амортизации по ПБУ 6/01 четыре: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (производственный).

МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. На практике также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные – сочетают два или более простых метода.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что принятие ПБУ 6/01 значительно приблизило учет основных средств в России к требованиям МСФО 16, однако сохранило и ряд существенных отличий от международных стандартов. Таким образом, на сегодняшний день нельзя еще утверждать полного соответствия российских и международных стандартов в отношении учета основных средств. Многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями российской экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень, качество, надёжность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащённость работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса. Таким образом, анализ эффективности использования основных средств приобретает особую актуальность и большую практическую значимость.

Более полное использование основных средств приводит к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия.

Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значимой мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.

Наконец, эффективная оценка и управление основными средствами тесно связано и с повышением качества выпускаемой продукции, ибо в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Таким образом, основные средства -- важнейший фактор любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления .

Определение экономического содержания понятия «Основные средства» является важным этапом анализа, т.к. позволяет формировать объективную величину указанного показателя, следовательно, верно выявить сумму амортизации в себестоимости продукции, работ, услуг, оказывающую влияние на финансовый результат. Проанализировав зарубежную и отечественную научную литературу, можно выделить несколько определений, подробно они представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 -- Подходы к определению сущности понятий «Основные средства»

	Определение
	Активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, не предполагающее отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения и первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена
	Активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначен для последующей перепродажи данного объекта и способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
	Основными средствами являются материальные объекты, которые удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для собственных нужд и как ожидается, будут использованы в течение более одного года
Экономическая энциклопедия. Политическая экономика / Н.С. Стражева, 2009	Совокупность средств производства, служащих дольше одного производственного цикла и постепенно переносящих свою стоимость на создаваемый продукт
100 терминов рыночной экономики / Ю.Ф. Гуркин 2008	Совокупность средств труда, функционирующие в сфере материального производства и переносит свою стоимость на вновь созданный продукт по частям
Словарь современных экономических и правовых терминов / В.Н. Шеленов, 2010	Совокупность средств труда, функционирующих в сфере материального производства в неизменной натуральной форме в течении длительного времени
Словарь-справочник по экономике / В.Л. Кураков, 2008	Средства труда производственного и непроизводственного назначения, участвующие в процессе производства в течение многих циклов при сохранении своих основных свойств и первоначальной формы
Экономическая теория / Э.С. Хендриксен, 2007	Материальные активы, используемые предприятием для производства или поставки товаров, или оказания услуг, для сдачи в аренду
Экономика предприятия: учеб. пособие. 2-е изд. / И.М. Бабук, 2006	Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующие в натуральной форме в течении длительного времени
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая, 2002	Часть производственных фондов предприятия, имущество предприятия, которое вещественно воплощено в средства труда
Экономика предприятия: учеб. пособие / М.К. Жудко, 2009	Средства труда, которые создают необходимые условия для нормального производственного процесса
Экономика предприятия: учебный комплекс / Л.А. Лобан, В.Т. Пыко, 2010	Совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающие условия для их функционирования
Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет, 2008	Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующие в натуральной форме в течении длительного времени (свыше 1 года)
Микроэкономика / С.П. Сергеев, 2005	Средства труда, стоимость которых больше определенного лимита
Микроэкономика / С.П. Сергеев, 2006	Совокупность материально-вещественных объектов, которые часто участвуют в процессе производства
Микроэкономика (конспект + шпаргалка) / Е.С. Лебедева, 2010	Орудия труда, с помощью которого человек воздействует в процессе производства на предмет труда

Для сопоставления и анализа приведенных в информационной таблице 1.1 подходов к сущности понятия основных средств составим аналитическую таблицу 1.2.

Таблица 1.2 -- Анализ сущности понятий «Основные средства»

Источник		Материальные объекты	Совокупность средств производства	Совокупность средств труда	Совокупность материально вещественных ценностей
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н
Н.С. Стражева
Ю.Ф. Гуркин
В.Н. Шеленов
В.Л. Кураков
Э.С. Хендриксен
И.М. Бабук
Г.В. Савицкая
М.К. Жудко
Л.А. Лобан, В.Т. Пыко
А.Д. Шеремет
С.П. Сергеев
С.П. Сергеев
Е.С. Лебедева

Таким образом, на основании проведенного анализа было выявлено, что большинство авторов определяют основные средства как совокупность средств труда. Такого мнения придерживаются такие авторы, как Ю.Ф. Гуркин, В.Н. Шеленов, В.Л. Кураков, Г.В. Савицкая, М.К. Жудко, Л.А. Лобан, В.Т. Пыко, С.П. Сергеев, Е.С. Лебедева.

Рассмотрение основных средств как активов организации, имеющих материально-вещественную форму и участвующих в процессе производства, также встречается весьма часто. Такой подход наблюдается в Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь, а также Российской Федерации, у автора Э.С. Хендриксон.

На наш взгляд, наиболее полное определение основных средств представлено в Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь, согласно которому основные средства - это активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, не предполагающее отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения и первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Коновалова Н.В., Трифонова Е.Н. Опубликовано в сборнике:
«Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века» – 2012 (Часть 2)

Другие статьи по этой тематике:

Аннотация:

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами. Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Экономико-правовое обеспечение учета основных средств в Российской Федерации является актуальным на современном этапе.

Экономическая природа и роль основных средств в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. Множество научных работ посвящено толкованию данной категории, однако единство взглядов по вопросу определения экономической сущности основных средств среди бухгалтеров и экономистов до сих пор не достигнуто.

Наряду с понятием основные средства экономисты используют понятия основные фонды и основной капитал.

Изучение истории экономических учений показало, что родоначальником этих понятий выступает категория «основной капитал». Понятие «основной капитал» ввел в экономическую теорию шотландский экономист, основатель классической школы политэкономии, Адам Смит. Он писал, что основной капитал может быть употреблен на улучшение земли, на покупку полезных машин или инструментов или иных подобных предметов, которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца к другому или без дальнейшего обращения .

Основатель марксизма и автор экономического произведения «Капитал» К. Маркс, изучая капитал, характеризовал его как процесс движения. В экономической теории К. Маркса основной капитал представляет собой часть производительного капитала, которая целиком участвует в процессе производства, но переносит свою стоимость на производимую продукцию долями по мере износа, вследствие чего полный оборот совершается за несколько производственных циклов. Воплощается основной капитал, по мнению К. Маркса, в средствах труда .

П. Самуэльсон, яркий представитель школы неоклассического синтеза, рассматривал основной капитал, как состоящий из тех произведенных благ длительного пользования, которые, в свою очередь, используются в качестве ресурсов в дальнейшем производстве. Фундаментальным свойством основного капитала он называл то, что он «одновременно является как ресурсом, так и продуктом». Причем на этот ресурс распространяется право собственности, которое «определяет способность людей или фирм владеть, покупать, продавать и использовать его» .

Существующие подходы к определению и понятию «основной капитал» представлены в табл. 1.

Таблица 1

№ п / п		Определение
	А. Смит (классическая школа) 1	Основной капитал – капитал, направленный на улучшение земли, покупку полезных машин или инструментов или иных подобных предметов, которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца к другому или без дальнейшего обращения
	К. Маркс (марксизм) 2	Основной капитал – часть производительного капитала, которая целиком участвует в процессе производства и переносит свою стоимость на производимую продукцию долями по мере износа
	П. Самуэльсон (неоклассический синтез) 3	Основной капитал – блага длительного пользования, которые, используются в качестве ресурсов в дальнейшем производстве, одновременно является как ресурсом, так и продуктом, на него распространяется право собственности
	В.К. Скляренко и В.М. Прудникова	Основные средства – совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, действующих в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняющие на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносящие свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений
		Основные средства – это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды
		Основные средства – средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства) производственного и непроизводственного назначения
	Б.А. Ройзберг, Л.Ш. Лозовский, .Б. Стародубцев	Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере

Многообразие трактовок «основной капитал» вытекает из разнообразия сущностных сторон этой экономической категории. В западной экономической мысли наблюдаются несколько подходов к определению основного капитала как экономической категории, однако все они сводятся к мысли, что основной капитал представляется как сумма капитала, вложенного в капитальные активы, который участвует в нескольких циклах производства, т.е. основной капитал полностью отождествляется с основными средствами.

В российской учетной практике основные средства являются частью основного капитала, наряду с нематериальными активами, доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми вложениями. Следовательно, равнозначность этих понятий и их взаимозаменяемость невозможна.

Понятие «основные фонды», в отечественной практике используется в экономической литературе и для целей финансового анализа, в бухгалтерском учете же принято использовать термин «основные средства». Однако одни группы ученых-экономистов (Л.И. Ушвицкий, А.В. Мордовкин, А.Ш. Маргулис) рассматривают данные понятия как синонимы и при отражении понятия «основные средства» в скобках указывают «основные фонды». Согласно определению В.К. Скляренко и В. М. Прудниковой., основные фонды (основные средства) – это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений 4 .

Другие, такие как А.Д. Шеремет, Л.М. Макаревич, А.М. Литовских придерживаются иного мнения и разграничивают эти категории. Подобное определение дано и в финансово-кредитном словаре под редакцией В.Ф. Гарбузова, где говорится, что основные средства – это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды. При этом под основными фондами понимается совокупность созданных общественным трудом материально – вещественных ценностей (в стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям 5 .

Признавая наличие различных точек зрения, имеющихся в экономической литературе и обобщая множество взглядов, можно отметить, что во избежание терминологической и смысловой путаницы целесообразно применять термин «основные средства», так как он более четко раскрывает экономическое содержание этого объекта.

С. Н. Щадилова. считает, что основные средства – это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и непроизводственного назначения 6 .

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг). Поэтому Б. А. Ройзберг, Л. Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцев дополняют это определение, указывая, что основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Таким образом, существует множество точек зрения на экономическую природу и сущность основных средств. Однако все они сводятся либо к определению основных средств как совокупности материально-ве­щественных ценностей, используемых в деятельности организации длительное время, либо к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные фонды. Однако отделение натурально-вещественной формы от их стоимостного выражения является не совсем корректным.

Как наиболее полное и достоверное, можно привести определение С.И. Хорошкова и В.И. Букия: основные средства – это совокупность средств труда в их материально-вещественном и стоимостном выражении, используемых в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо в административно-управленческих целях, имеющих срок полезного использования свыше одного операционного цикла и постепенно переносящие свою стоимость на вновь создаваемую продукцию в виде амортизационных отчислений .

К основным фондам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и инструмент, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. Их формирование осуществляется за счет основного капитала.

Правильное определение сущности основных средств играет важную роль и для их учета. Для целей бухгалтерского учета в Российской Федерации понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта2001 г. № 26н.принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу имущества;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для целей налогового учета при отнесении имущества к объектам основных средств необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. В налоговом законодательстве словосочетание «основные средства» не предусмотрено, НК РФ оперирует понятием «амортизируемое имущество». Требования, для принятия объектов в качестве основных средств, закрепленные в ст. 256 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством, за исключением наличия для целей налогового учета еще и стоимостного критерия (амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 руб.).

Понятие, порядок признания, оценки и отражения в учете основных средств, в соответствии с международными стандартами, регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Согласно определению МСФО 16, основными средствами признаются объекты, используемые в производстве и поставке товаров, работ, услуг, либо в административных целях и которые предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. На основании определения в состав основных средств попадают производственные и так называемые корпоративные внеоборотные активы, капитальные вложения.

Кроме того, в мировой практике бухгалтерского учета имеются и другие определения категории «основные средства». Так, согласно GAAP (General Accepted Accounting Principles) США основными средствами считаются материальные активы, которые приобретаются и держатся предприятием с целью использования в процессе производства и реализации продукции, для обеспечения реализации товаров, предоставления услуг или для иных хозяйственных целей, отличных от перепродажи.

Сравнительная характеристика по определению, порядку признания и отражения в учете основных средств, в соответствии с международными стандартами, российскими положениями по бухгалтерскому учету и стандартами США, представлена в табл. 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика определений понятия и методик учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, МСФО (IAS) 16 и GAAP США

	ПБУ 6 /01 «Учет основных средств»	МСФО (IAS) 16 «Основные средства»	ОПБУ США	Сравнительная характеристика
Критерии признания основных средств	– использование в производстве, при выполнении работ, оказании услуг; – использование объекта в течении длительного периода (свыше 12 месяцев); – не предполагается перепродажа объекта; – объект способен приносить экономические выгоды в будущем	‑ существует высокая вероятность получения будущих экономических выгод от использования; – стоимость актива может быть надежно оценена; ‑ использование для производства товаров и услуг; ‑ предполагается использование объекта более одного периода	‑ используются в процессе производства и реализации продукции, предоставления услуг или иных хозяйственных целей; ‑ имеют срок службы более одного года; ‑ участвуют в процессе получения доходов косвенным образом	критерии признания основных средств в РСБУ близки по своей сути к международным, в них отсутствует лишь критерий надежности оценки
Первоначальная стоимость	по первоначальной стоимости	по первоначальной стоимости	по первоначальной стоимости	затраты на привлечение заемных средств, включаются в первоначальную стоимость при применении альтернативного подхода по МСФО (IAS) 23. ГААП США к затратам по заемным средствам относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком
Последующая оценка	‑ по первоначальной стоимости ‑ по переоцененной стоимости	‑ по первоначальной стоимости ‑ по переоцененной стоимости (переоценка по справедливой стоимости)	‑ по первоначальной стоимости	ПБУ 6/01 не пред­писывает оценивать убытки от обесценения. В ГААП США оцен­ка по стоимости выше первоначальной не разрешается

Срок полезного использования (СПИ)		срок полезного использования определяется организацией самостоятельно	срок полезного использования определяется организацией самостоятельно	В МСФО 16 СПИ пересматривается регулярно в процессе эксплуатации актива, по РСБУ пересмотр СПИ осуществляется только при реконструкции или модернизации
Начисление амортизации	четыре способа ‑ линейный, ‑ уменьшаемого остатка,	предусмотрено три метода: ‑ равномерного начисления, ‑ уменьшаемого остатка, ‑ метод суммы изделий	Четыре метода: ‑ линейный ‑ двойного убывающего остатка ‑ по сумме чисел лет срока полезного использования, ‑ пропорционально объему продукции	в МСФО 16 применяемый способ пересматривается на протяжении всего срока полезного использования, согласно ПБУ 6/01 способ начисления амортизации применяется в течение всего срока службы актива. Начисление износа методом двойного убывающего остатка в ОПБУ США является производным от способа уменьшаемого остатка в МСФО, когда применяется коэффициент два
Амортизируемая стоимость	разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью	первоначальная стоимость	разность между первоначальной стоимостью и реализационной стоимостью основного средства	порядок определения амортизируемой стоимости не совпадает

Регулирование понятия «основные средства», порядка отражения в бухгалтерском учете, их движения и документального оформления осуществляется в соответствии с законодательными и нормативными актами, которые в зависимости от юридической силы можно разделить на 4 уровня правового регулирования: законодательный, нормативный, методический и организационно-распределительный.

На законодательном уровне составляющими выступают законы и иные подзаконные акты, а именно:

• Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 2» от 26.01.1996, № 14-ФЗ;
• Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.00, № 117-ФЗ;
• Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 г. № 129-ФЗ;
• Федеральный закон Российской Федерации «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998, № 164-ФЗ.

Уровень нормативного регулирования включает:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта2001 г.№ 26н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

На уровне методического регулирования учета основных средств выступают следующие документы:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010 г. № 186н;
• Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г., № 359;
• Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г.№1;
• Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003г.

Кроме того, в зависимости от отрасли в которой функционирует тот или иной хозяйствующий субъект, данный перечень может дополняться внутриотраслевыми нормативными актами (например, при учете основных средств в сельском хозяйстве, используются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 г. №559, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792).

На организационно-распределительном уровне, выступают внутрифирменные акты, регулирующие законодательно не установленные аспекты учета основных средств (примером таких документов, может выступать Инструкция о порядке списания пришедших в негодность объектов основных средств ОАО «Российские железные дороги», утвержденной приказом ОАО «РЖД»).

В международной практике, помимо МСФО (IAS) 16 при учете основных средств, следует принимать во внимание и другие стандарты МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

По правилам МСФО внеоборотные активы, представляющие собой объекты недвижимости, экономические выгоды от которых будут получены путем сдачи в аренду, а не путем использования в основной деятельности и не путем продажи, являются инвестиционной недвижимостью. Такое недвижимое имущество также учитывается обособленно в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Таким образом, с точки зрения МСФО, недвижимость, сдаваемая в аренду, не является основным средством и действие стандарта МСФО (IAS) 16 на нее не распространяется. То же относится к земельным участкам, назначение которых не определено, – они должны квалифицироваться как инвестиционная недвижимость.

Основные средства – это огромное количество средств труда, которое, не смотря на свою экономическую однородность, отличается по целевому назначению и сроку службы. Разнообразие видов и элементов основных средств предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях учета и обеспечения эффективного управления ими. Для ведения учета основных средств, их классифицируют по ряду признаков: по виду, назначению, группам, учитывающим специфику производственного назначения, отношения к отраслям народного хозяйства и т.д.

Возможные виды и группы основных средств, в зависимости от классификационных признаков, представлены в табл. 3.

Таблица 3

Существующие классификации основных средств, приводимые различными авторами в экономической литературе

№ п / п	Классификационный признак	Виды основных средств
	В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства	– собственные основные средства
		– основные средства в доверительном управлении
		– основные средства на хозяйственном ведении
		– арендованные основные средства
		– основные средства, полученные по договору лизинга
	Роль в производственном процессе по группам	Активные	Пассивные
		– машины и оборудование – транспортные средства – инструменты – инвентарь и принадлежности – прочие основные фонды	– здания – сооружения – передаточные устройства

	В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства	– производственные основные средства (машины, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации)
		– непроизводственные основные средства (объекты здравоохранения, физкультуры и спорта, жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы)
	По степени использования в производственно-хозяйствен­ной деятельности 12	– основные средства в запасе
		– основные средства в эксплуатации
		– основные средства на консервации
		– основные средства в ремонте
		– основные средства в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации
	По отраслям народного хозяйства	– промышленность
		– сельское хозяйство
		– торговля и общественное питание
		– жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.
	По группам основных средств	– здания
		– сооружения
		– рабочие и силовые машины и оборудование
		– измерительные и регулирующие приборы и устройства
		– вычислительная техника
		– транспортные средства
		– инструмент
		– производственный и хозяйственный инвентарь
		– рабочий, продуктивный и племенной скот
		– многолетние насаждения
		– внутрихозяйственные дороги
		– капитальные вложения на коренное улучшение земель
		– земельные участки и объекты природопользования

Деление основных средств по степени использования необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств и правильного расчета амортизации для включения в издержки производства.

Классификация основных средств по группам имеет для предприятий большое значение, т.к. соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных фондов. Хозяйствующим субъектам для целей управления, не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются средства, т.к. они заинтересованы в оптимальном повышении удельного веса активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства.

Основные средства в своей совокупности образуют производственно- техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. В зависимости от сферы, отрасли и специфики ведения хозяйственной деятельности предприятия варьируется необходимая для осуществления деятельности доля основных средств. Обеспеченность основными фондами коммерческих организаций Российской Федерации по видам экономической деятельности представлена в табл. 4 и на рис. 1.

Таблица 4

Видовая структура основных фондов коммерческих организаций
в Российской Федерации по видам экономической деятельности на 31.12.2010 г.

Всего основных фондов

из них:

здания

сооружения

машины и оборудование

транспортные средства

прочие виды основных фондов

млн руб.

в % к итогу

млн руб.

в % к итогу

млн руб.

в % к итогу

млн руб.

в % к итогу

млн руб.

в % к итогу

млн руб.

в % к итогу

сельское хозяйство и лесное хозяйство

добыча полезных ископаемых

обрабатывающие производства

производство электроэнергии, газа

строительство

оптовая и розничная торговля

гостиницы и рестораны

транспорт и связь

финансовая деятельность

операции с недвижимостью

здравоохранение

предоставление прочих коммунальных и социальных

Большая доля основных фондов в2010 г. приходилась на оптовую и розничную торговлю (26%), транспорт и связь (24 %) и добычу полезных ископаемых (17%).

Рис.1. Обеспеченность основными фондами коммерческих организаций РФ
на 31.12.2010 г. по видам экономической деятельности (по данным табл. 4)

По данным Федеральной службы государственной статистики, наличие основных фондов в Российской Федерации по учетной стоимости на конец 2010 года составило 93185,612 млрд. руб. 17 . При этом стоимость основных фондов с каждым годом увеличивается. Динамика изменения наличия основных фондов в Российской Федерации с 1999 года, представлена в табл. 5 и на рис. 2.

Таблица 5

Динамика основных фондов в Российской Федерации по полной учетной стоимости за период с 1998г. по 2010 г. (по материалам Федеральной службы государственной статистики 17)

Годы	Учетная стоимость основных фондов на конец года, млрд руб.	Индекс цен, %	Стоимость основных фондов в сопоставимых ценах, млрд руб.	В % к предыдущему году	В % к 1998 году

Рис. 2. Динамика наличия основных фондов в Российской Федерации по учетной стоимости в сопоставимых ценах за период1999 г.-2010 г. (по данным табл. 5)

Стоимость основных фондов, по данным органов государственной статистики, в2010 г. по отношению к 1998 году увеличилась в 11 раз.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что стоимость объектов основных средств составляет существенную часть общей стоимости национального богатства и имущества каждой конкретной организации в частности. Ввиду долгосрочного использования основных средств в деятельности хозяйствующих субъектов они оказывают значительное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат организации и способствуют изменению структуры активов.

Данными факторами обусловлена значимость правильного и достоверного отражения в учете и отчетности информации о стоимости, наличии и движении основных средств.

В отношении объектов основных средств в настоящее время все еще имеется множество нерешенных проблем, основной причиной возникновения которых можно считать отсутствие единой терминологии и определения понятия «основные средства». Анализ литературных источников и изучение определений разных авторов дали возможность сделать вывод, что в общей экономической теории ученые экономисты рассматривали данную категорию как основной капитал, для целей экономического анализа используется понятие «основные фонды», в бухгалтерском учете дается определение понятия «основные средства». Все существующие определения сводятся к определению основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в деятельности организации длительное время, либо к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные фонды. Однако, на наш взгляд, отделение натурально-вещественной формы от их стоимостного выражения является не совсем корректным.

В связи с имеющимися различиями отечественных положений по бухгалтерскому учету и международными стандартами при отражении в бухгалтерском учете основных средств также возникают некоторые проблемы.

Во-первых, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривает альтернативный подход, предполагающий оценку основных средств по их справедливой стоимости, поэтому возникает проблема в учете основных средств – это переоценка. В настоящее время в связи с продолжительным использованием основных средств и ростом уровня цен возрастает стоимость их воспроизводства. Однако большинство организаций переоценку основных средств не производят и, хотя в условиях инфляции, реальная стоимость основных средств значительно возрастает, в бухгалтерском учете и отчетности изменение стоимости отражения не находит.

Во-вторых, в международном учете применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В практике российского учета обесценение не признается, однако и запрета на него не установлено. Поэтому организации могут его использовать, но они этого не делают из-за опасения, что, проведя обесценение актива, нарушат общепринятую традицию и вызовут неодобрение налоговых органов.

В-третьих, в настоящее время, по аналогии с международными стандартами финансовой отчетности, российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать сроки полезного использования основных средств. Хотя такой важный фактор, определяющий срок полезного использования актива, как моральный износ, предусмотренный МСФО (IAS) 16, в ПБУ 6/01 не учтен, не смотря на то, что в настоящее время ускорение научно-технического прогресса играет решающую роль в развитии экономики.

В-четвертых, в соответствии с МСФО первоначальная стоимость объектов основных средств должна быть увеличена на сумму резерва будущих расходов по ликвидации объекта. Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» имеющиеся у компании будущие расходы по ликвидации удовлетворяют критериям оценочного обязательств. В ПБУ 6/01 , в свою очередь, предусматривается возможность включения в первоначальную стоимость объектов иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Но стоит отметить, что на практике тем не менее резервы по выводу из эксплуатации и ликвидации основных средств признаются организациями достаточно редко.

Кроме того, в настоящее время в теории и практике бухгалтерского учета имеется несовершенство нормативно-законодательной базы, проявляющееся в неоднозначности формулировок, в отсутствии инструкций и рекомендаций по решению сложных и спорных вопросов, в чрезвычайно быстром изменении состава и содержания нормативно-правовых актов. Российский учет в отношении основных средств, на фоне международных стандартов, является менее гибким, так как он не способствует приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям и экономическим выгодам предприятий.

Источники:
1. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. [Текст] М.: Ось-89, 1997. С.56.
2. Капитал: Квинтэссенция всех томов «Капитала» в одной книге [Текст] / К. Маркс; пер. с нем. С. Алексеева; сост., предисл. и прил. Ю. Борхардта. Изд. 3-е, испр. Москва: КомКнига, 2010. С. 174.
3. Экономика [Текст] / пер. с англ. Пелявского О.Л. 18-е изд. Самуэльсон П.Э., Нордхаус В.Д. М.: ВИЛЬ-ЯМС, 2008.
4. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): учебное пособие [Текст] / под.ред. проф. В.К. Скляренко, В.М. Прудникова. М.: ИНФРА-М, 2010. С. 67.
5. Финансово-кредитный словарь. Т.2 [Текст], под ред. А.Ф. Горбузова. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 385
6. Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учёта. [Текст] М.: Дело и Сервис, 2007. С. 32.
7. Современный экономический словарь [Текст] под. ред. Б.А. Ройзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародуб-цев. М.: ИНФРА, 2006. С. 112.
8. Хорошков С.И., Букия В.И. Проблемы определения экономической сущности основных средств в свете выполнения государственной программы реформирования бухгалтерского учета [Текст] // Вопросы со-временной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. – 2008. – №1 (11). – С. 236.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. Доступ и справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10. Крупина Н.Н., Барткова Н.Н. Учет амортизации основных средств: российские и международные стандарты [Электронный ресурс] // Международный бухгалтерский учет – 2010 – №16. Доступ и справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
11. Петенева Е.Н. Выбор системы учета компанией [Электронный ресурс] // Международный бухгалтерский учет – 2007 – №12. Доступ и справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
12. Бухгалтерский учет: учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс [Текст] / под.общ. ред. В.В. Патрова. М.: Издательский дом БИНФА, 2008. С. 24.
13. Экономика предприятия: учебник [Текст] / под ред. проф. Н.А. Сафронова. М.: «Юристъ», 2008. С. 52.
14. Ионова А.Ф. , Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. [Текст]. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 213.
15. Белова Е.Л. Учет основных средств в коммерческих организациях [Текст] // Современный бухучет. – 2006. – № 6. – С. 72.
16. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) [Электронный ресурс]: утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г., № 359. Доступ и справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
17. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики URL: www.gks.ru

2.2 Понятия основных средств предприятия в трактовке различных авторов

Данилан А.А. считает, что основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые в процессе использования снашиваются постепенно и поэтому служат длительное время, участвуют в нескольких производственных циклах в неизменной натуральной форме. К ним не причисляют те средства труда, которые согласно действующим инструкциям отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Бакаев А.С. пишет, что в составе основных средств отражают различные материально – вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Кирьянов З.В. дает понятие об основных средствах (фондах). Основные средства (фонды) – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе многократно, не меняя натуральной формы, выполняют одну и ту же функцию в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость в создаваемый продукт по частям. Потребление основных фондов происходит в процессе постепенного их снашивания.

Он же подразделяет основные средства (фонды) на производственные и не производственные. К производственным основным фондам сельскохозяйственного назначения, относятся производственные сельскохозяйственные здания, сооружения, передаточные устройства, сельскохозяйственные машины и оборудование, рабочий и продуктивный скот, капитальные затраты по улучшению земель.

К производственным основным фондам несельскохозяйственного назначения относятся здания, сооружения, не передаточные устройства, машины и оборудование строительства промышленно – производственных объектов, торговли и общественного питания.

К непроизводственным основным фондам относятся здания, сооружения и оборудования жилищного, коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, организации просвещения, культуры и искусства, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения.

Ларионов А.Д. дает понятие первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости основных средств. В учете основные средства предприятия отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. Изменения первоначальной стоимости основных средств допускают лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Об остаточной стоимости основных средств можно судить по первоначальной стоимости, исходя из суммы начисленного износа.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не отражается (кроме объектов, подвергших переоценке), но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт.

Глушков И.Е. различает следующие виды оценки основных фондов: первоначальная стоимость – полная, то есть без вычета износа, и остаточная, то есть за вычетом износа; восстановительная стоимость соответственно также полная и остаточная. Первоначальная стоимость определяется суммой фактически затраченных средств на приобретение, строительство, включая монтаж оборудования, входящего в смету стройки. Восстановительная – это оценка основных фондов по современным ценам, по стоимости от воспроизводства в данное время. Она позволяет сопоставить средства труда, поступившие в разные время, получить точные данные об их размере.

Волков Н.Г. пишет, что первоначальная стоимость объекта основных средств зависит от характера его приобретения или получения и формируется в различной оценке:

· при покупке объекта она определяется фактическими затратами на его приобретение, включающими в себя денежные средства, уплаченные продавцу, организациям за осуществление работ по договору строительного подряда или иным договорам; специальным организациям за информационные услуги; вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи переуступкой прав на объект;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов;

· другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов.

При получении объекта в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласованном учредителями организации.

Положением установлено, что организация может изменять первоначальную стоимость основных средств в случае, проведения работ по достройке, реконструкции, а также в случае их частичной ликвидации.

Талицкая Т.В. пишет, что переоценка основных средств может проводиться одним из двух способов – с применением индексов изменения стоимости основных средств, разработанных Госкомстатом России, или методом прямой оценки стоимости основных фондов с использованием документально подтвержденных рыночных цен, причем предприятие может произвести оценку само или пригласить экспертов – оценщиков.

Как известно, федеральные органы отдают предпочтение методу прямой оценки, поскольку он является наиболее точным, и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения средне групповых индексов в ходе предшествующих оценок. Прямая оценка должна подтверждаться документально или экспертными заключениями независимых оценщиков. Степень ответственности оценщика перед заказчиком во многом определяется заключенным между ними договором.

Пизенгольц М.З. пишет, что в процессе производственной деятельности основных фондов сельского хозяйства, они, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Для замены износившихся основных фондов предприятия должны накапливать необходимые средства, то есть суммы износа основных средств должны постоянно возмещаться из выручки. Это обеспечивается путем начисления амортизации, включаемой в себестоимость продукции.

Многие организации активно используют в своей хозяйственной деятельности основные средства. Для таких организаций чрезвычайно важно правильно выбрать способ начисления амортизации, так как это напрямую связано с проблемой своевременного списания износившегося или устаревшего объекта основных средств. Все основные средства организации подразделяются на однородные группы объектов, объединенными общими технологическими или другими характеристиками. При разбивке следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов .

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты основных средств.

По мнению Бабаева Ю.А. текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономические, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов .

Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год как текущий.

Некоторые экономисты (Кондраков Н.П., Глушков И.Е.) подразделяют ремонт только на два вида – текущий и капитальный.

Барышников Н.П. пишет о затратах на ремонт основных средств, что в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики, затраты на произведенный ремонт основных средств производственного назначения могут включаться на издержки производства (обращения) одним из следующих способов:

· путем включения фактических затрат в издержки производства;

· путем создания ремонтного фонда (резерва);

· путем отнесения фактических затрат по ремонту основных средств на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием .

Первый метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд». Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва.

Третий метод предполагает отнесение фактически произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае произведенные расходы на ремонт основных средств собираются на счете «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», которые в дальнейшем равномерно списывается на затраты производства или расходы на продажу .

Кондраков Н.П. отмечает, что третий вариант учета расходов целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Кондраков Н.П. также отмечает, что ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Оценка работ хозяйственным способом определяется фактическими расходами вспомогательных производств (ремонтных мастерских, ремонтных цехов), стоимостью запасных частей и других материалов, расходуемых при проведении ремонта, затратами на заработную плату и отчисления на социальное страхование работников, занятых на ремонте.

Стоимость же подрядных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими организациями на оплату выполненных работ. В свою очередь цена на такого рода услуги определяется по договоренности сторон, в том числе и на основе принятых строительных норм и расценок .

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п. .

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных автор Грищенко О.В. выделяет:

· повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

· объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

· определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

· контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

· выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

· проверка оптимальности управленческих решений.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

· выявление формы взаимосвязи между факторами;

· выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления анализа основных средств :

· Анализ структуры и динамики основных средств;

· Анализ эффективности использования основных средств;

· Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;

· Анализ эффективности инвестиций в основных средств.

А.Д. Шеремет отмечает, что структура, динамика и фондоотдача основных средств – факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации. Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность организации в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Определяющими для выбора аналитических задач являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

2.3 Оценка состава, движения и состояния основных средств

Основные средства изнашиваются в процессе эксплуатации.

Согласно действующему законодательству к основным средствам предприятия не относятся:

· предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

· орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и другие независимо от их стоимости и срока службы;

· сменное оборудование: многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, формы воздушные, челноки, катализаторы и другое подобное оборудование независимо от их стоимости;

· специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

· предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Различают физический и моральный износ.

Физический износ выражается в негативном изменении механических, физических, химических и других свойств основных средств в форме снашивания, ветхости, устаревания и ведет к потери потребительских качеств и в конечном итоге к ухудшению экономических показателей.

Величина физического износа определяется через коэффициент физического износа:

Или, если затруднительно определить производительность объекта основных средств (здание, сооружение), то по формуле:

где, Ф, Н – фактические и нормативные значения показателей;

V, П, Т – соответственно суммарный объем произведенной продукции, производительность и срок службы.

По коэффициенту износа вычисляется абсолютная (в рублях) потеря стоимости:

(23)

где, S П – первоначальная балансовая стоимость объекта основных средств.

Моральный износ, называется также экономическим, выражается в потере стоимости действующих основных средств до истечения срока физического старения вследствие появления таких же, но наиболее прогрессивных, т.е. более дешевых и производительных объектов основных средств.

Различают две формы морального износа.

Моральный износ первого вида приводит к уменьшению стоимости вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Относительная величина морального первого вида К ИМ1 , и его абсолютное значение определяется по формулам:

(24)

(25)

где, S П и S В – первоначальная и восстановительная стоимость основных средств предприятия.

Моральный износ второго вида вызван появлением новых, более производительных и экономических машин. Использование старой машины может оказаться неэффективным, и она списывается до наступления срока физического старения. Этот износ рассчитывается формулами:

(26)

(27)

где, СТ и НОВ – соответственно старые и новые основные средства;

П и Т – производительность и срок службы машины;

S П – первоначальная стоимость объекта основных средств.

Уменьшить потери от морального износа можно путем модернизации или реконструкции устаревающих объектов основных средств, а также путем их ускоренной амортизации.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет. Для оценки движения и состояния основных средств рассчитываются следующие относительные показатели:

1. Коэффициент обновления основных средств (К обн):

К обн = (28)

2. Срок обновления основных фондов (Т обн):

Т обн = (29)

3. Коэффициент выбытия основных средств (К в):

Группу, то результаты расчета будут диаметрально противоположными - коэффициент равномерности развития товарооборота будет равен 77,04. Глава 3. Мероприятия и предложения по улучшению финансового состояния ООО «Альянс» Проведенный анализ ООО «Альянс» показал, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении, но имеет недостаточную ликвидность активов. Несмотря на...

Имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (6,3%). Безвозмездные поступления составили 40,9 млрд. руб., или 13,0% от общего объема доходов бюджета Санкт-Петербурга. В бюджет Санкт-Петербурга поступили также доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сумме 30,1 млрд. руб., доля которых составила 9,5%. Расходы бюджета Санкт-Петербурга за 2009 ...

Проблема определения термина является предметом научных изысканий представителей различных терминологических школ. Становление теории термина было долгим и непростым, поэтому в лингвистической литературе неоднократно отмечалось отсутствие общепринятой дефиниции данного понятия.

На сегодняшний день существует огромное количество определений термина. Данное явление объясняется тем, что термин представляет собой объект целого ряда наук, и каждая наука стремиться выделить в нем признаки, которые являются наиболее существенными с ее точки зрения.

Приведем некоторые из дефиниций понятия «термин», которые представлены в отечественной лингвистике.

Термин (предел, граница, лат.) 1) В формальной логике – понятие, выраженное словом (философ.). 2) Слово, являющееся названием строго определенного понятия // специальное слово и выражение, принятое для обозначения чего-нибудь в той или иной среде, профессии . По мнению Реформатского, в данных определениях произошло объединение терминологии, номенклатуры и специальной фразеологии, что следует дифференцировать .

А.А. Реформатский относил к терминам «слова специальные, ограниченные своим особым назначением; стремящиеся быть однозначными как точное выражение понятий и название вещей» . Р.А. Будагов идет вслед за Реформатским и определяет термин как «слово со строго определенным значением…Термин стремится к однозначности (моносемии)» .

Терминологию обычно определяют как: 1) науку о терминах; 2) часть словарного состава языка, охватывающего специальную лексику; 3) систему обозначения научных и профессиональных понятий какой-либо одной области знания. Терминология каждой науки представляет собой систему, которая отличается от терминологии других наук не только содержанием понятий, выраженных терминами, но и чисто лингвистическими признаками.

Выделяя терминологический сектор, А.А. Реформатский отмечает, что «терминология – это замкнутый словарный контекст, границы которого обусловлены определенной социальной организацией действительности. В отличие от обыденной лексики терминология имеет социально-обязательный характер. Хотя термины любой научной терминологии четко противопоставлены общим словам, все же следует опасаться проникновения в терминологию обывательских смыслов слов» . Но далее там же мы находим: «Область терминологии, с одной стороны, замкнута, с другой – находится в непрерывном взаимодействии с обыденной речью. Всякое обыденное неслужебное слово может стать термином путем включения в специальный словарь по признаку точного соответствия с определенной социально организованной вещью. С другой стороны, всякий термин может вернуться в обыденную речь путем утраты точного соответствия с называемой вещью» .

Словом «терминология» до недавнего времени обозначалась не только совокупность терминов какой-либо специальной области, но и сама наука о терминах. В настоящее время научная дисциплина, которая занимается исследованием данных языковых единиц, называется терминоведением.

Особое место среди специальных языков всегда занимал язык права. Его появление связывают, прежде всего, с огромным значением правовой системы в целом.

В юридическом энциклопедическом словаре юридическими терминами называются «словесные обозначения государственно-правовых понятий, с помощью которых выражается и закрепляется содержание нормативно - правовых предписаний государства» . Также отмечается, что данные термины должны обладать следующими признаками: однозначность (точность), общедоступность, общеупотребительность и устойчивость. Сложно согласиться с данной формулировкой, так как часто, в силу специфики языкового сознания носители языка не могут отличить юридический термин от общеупотребительного. В итоге это приводит к тому, что представления и понятия искажаются, что, по сути, является недопустимым для языка права.

Существует ряд работ, в которых исследуется юридическая терминология (Д.И. Милославская, Н.Г. Михайловская, С.П. Хижняк и т.д).

Юридическая терминология относится к общественно-политической терминологии. По мнению С.П. Хижняка, данная терминология неоднородна, в ней можно выделить «терминологию права (закона) и терминологию правоведения (юриспруденции), такое деление, в свою очередь, связано с различными сферами функционирования юридической терминологии: официально-деловой и научной» .

Далее автор уточняет, что терминология права это терминология правоприменительной практики, а терминология правоведения это терминология правовой доктрины (науки о праве). Основной состав терминов правоведения и права является общим, различие же их в том, что, по мнению Хижняка, терминология правоведения сложней, чем терминология права, так как в ней употребляются термины, которые обозначают теоретические понятия, не встречающиеся в текстах законов (например, гипотеза, диспозиция и т.д.).

Также следует указать на то, что русская юридическая терминология возникла в 10 веке именно как терминология права и была закреплена в древних законодательных актах, а терминология правоведения возникла лишь тогда, когда началось теоретическое осмысление правовой науки, а именно в 18 веке. «Такое соотношение терминологии права и терминологии правоведения еще в большей степени затрудняет определение юридического термина и характера терминологичности различных номинативных единиц, используемых в юридической терминологии» .

В текстах законов еще с древнейших времен были отмечены слова, которые относились и к общему языку, при этом некоторые из них употреблялись как термины, а другие как связующие элементы.

Юристы определяют юридический термин следующим образом: «Юридический термин – это слово или словосочетание, которое употреблено в законодательстве, является обобщенным наименованием юридического понятия, имеющего точный и определенный смысл, и отличающийся смысловой однозначностью, функциональной устойчивостью» .

Однако, на практике юридический термин не обладает большинством из свойств, перечисленных выше. Но главное то, что юридическим термином можно считать только тот, который официально закреплен в законодательном акте. В таком случае возникает вопрос: можно ли считать номинативные единицы, которые не закреплены в законе, но используются в научной юридической литературе, юридическими терминами. Ответ заключается именно в разграничении юридических терминов и терминов права, так как отмечалось выше, они обладают как определенным сходством, так и некоторыми отличиями. Терминология правоведения включает в себя все термины права, хотя терминов правоведения больше. Терминам права присуща «формальная и семантическая вариативность», которая «отражает процесс терминотворчества». Часть номинативных единиц правоведения находится на периферии юридической терминологии и является одним из источников пополнения терминологии права .

Поскольку объектом исследования в статье выступает юридический термин, мы под термином понимаем, вслед за Хижняком, слово, соотнесенное с определенным понятием в системе понятий науки, отражающей явления надстроечного порядка и функционирующей в сфере законодательства, судопроизводства и т.д., то есть в официально-деловой сфере .

Что касается терминологичности, то вслед за Хижняком, мы считаем, что терминологичным является любое слово или словосочетание, которое выступает в номинативной функции, а также обозначает ключевое понятие элемента правовой нормы (гипотезы, диспозиции, санкции ).

Терминология права представляет собой специфическую систему, которая предопределяется использованием слова для обозначения ключевых элементов нормы права, а также развитием родовидовых отношений с другими терминами. Также необходимо отметить, что данная система характеризуется стремлением к однозначному употреблению, отсутствием эмоционально-экспрессивных и стилистических синонимов, проявлением оценочного фактора и не обязательным наличием у терминов дефиниций, что является для юридической терминологии характерным явлением. Сами юристы так объясняют факт наличия недефинированных терминов: «Дать надлежащую формулу, определяющую юридический термин, это иногда может иметь значение не меньшее, чем иное даже серьезное техническое открытие» .

В конце 20 века заметно повышается интерес к вопросам терминологии, в том числе и юридической. Этот интерес обусловлен, прежде всего, определенной спецификой юридической терминологии и ее недостаточной изученностью.

Д.И. Милославская говорит о том, что юридическая терминология стала одной из самых важных областей, которая испытывает влияние социальных изменений в обществе: «многие правовые понятия, сложившиеся в последние десятилетия (народная дружина, товарищеский суд ) устаревают, многие – приобретают новый дополнительный оттенок (фонд, налог ), появляются новые понятия, чаще всего иностранные заимствования (лизинг, грант )» .

Автор делает, на наш взгляд, очень существенный вывод о том, что давно назрела потребность в упорядочивании, унификации и разъяснении правовых терминов и терминологических сочетаний, особенно тех, которые: 1) не различаются с общеупотребительными значениями слов; 2) имеют высокую частотность и социальную значимость.

«Употребление лексических единиц, преимущественно характерных для определенных функциональных разновидностей, в многообразных подсистемах литературного и, шире, национального языка неизбежно связано с различной реализацией их семантического потенциала» . Данное явление принципиально отличается от явления многозначности терминов, которое широко наблюдается в терминосферах, так как разграничение значений в них связано с конкретной научно-производственной областью и рассматривается в общем русле лексической омонимии как языковое явление.

По мнению Михайловской, сравнительно с такими терминами особую сложность и специфику имеет круг лексики, который, используясь в общелитературном языке, также принадлежит к подсистеме, обслуживающей отдельную практическую область.

Исходя из вышесказанного, особый интерес представляет изучение лексики, свойственной юридической сфере, так как в ней, по мнению Михайловской, обнаруживается семантическая и терминологическая «двойственность» лексической единицы, которая, по определению Коготковой, может быть отнесена к «межфункционально-стилевой омонимии». Также важно отметить, что названное свойство юридической лексики особо оговаривается в практических рекомендациях юристам, например: «Часто в качестве терминов используются не специально образованные слова, а слова и выражения, принадлежащие литературному языку, но получившие профессиональное значение. Это значение, как правило, не совпадает с тем, которое существует в непрофессиональном употреблении. Например, слова показать , показание , эпизод , привод , задержание , мера пресечения и др. имеют в юридических текстах вполне определенные значения, отличающиеся от значений и употребления этих слов в других сферах» .

Список литературы :

1.Будагов Р.А. Введение в науку о языке. – М., 1958.

2.Большой юридический энциклопедический словарь / Под ред. А.Б.Барихина. – М.: Книжный мир, 2004. – 720с.

3.Зубарев В.С., Крысин Л.П., Статкус В.Ф. Язык и стиль обвинительного заключения. – М.,1976.

4.Милославская Д.И. Системное описание юридической терминологии в современном русском языке: Дис. ... канд. филол. наук. – М., 2000. – 164с.

5.Михайловская Н.Г. О формировании и функционировании юридической лексики // Терминология и культура речи. – М.: Наука, 1981. – С.110-123.

6.Пиголкин А.С. Язык закона. – М., 1990.

7.Полянский Н.Н. О терминологии советского закона. – М., 1938.

8.Реформатский А.А. Введение в языковедение. – М., 1947.

9.Реформатский Мысли о терминологии // Современные проблемы русской терминологии. – М.: Наука, 1986. - С.163-198.

10.Толковый словарь русского языка / Под ред. Д.Н. Ушакова. - М.: ООО Издательство «АСТ», 2004.

11.Хижняк С.П. Юридическая терминология: формирование и состав. – Саратов: Издательство Саратовского университета, 1997. – 136с.